Quels sont des exemples de passif d’impôt différé ?

Aux États-Unis, les lois autorisent les entreprises à tenir deux ensembles de livres distincts à des fins financières et fiscales. Étant donné que les règles qui régissent la comptabilité financière et fiscale diffèrent, des différences temporaires surviennent entre les deux ensembles de livres. Il peut en résulter un passif d’impôt différé, lorsque le montant d’impôt dû selon la comptabilité fiscale est inférieur à celui selon la comptabilité financière. Un passif d’impôt différé survient généralement lors de l’amortissement d’immobilisations, de la comptabilisation des revenus et de l’évaluation des stocks.

Les différences de dettes fiscales sont simplement des déséquilibres temporaires entre un montant de revenu déclaré et sa base fiscale : Les disparités comptables apparaissent lorsqu’il existe des différences entre le résultat imposable et le résultat financier avant impôt ou lorsque les bases d’actif ou de passif diffèrent pour la comptabilité financière et fiscale. fins. Par exemple, les sommes dues sur les comptes débiteurs courants (AR) ne peuvent pas être imposées tant que le recouvrement n’est pas effectué, mais la vente doit être déclarée dans la période en cours.

Étant donné que ces différences sont temporaires et qu’une entreprise s’attend à régler son impôt à payer (et à payer des impôts accrus) à l’avenir, elle enregistre un passif d’impôt différé. En d’autres termes, un passif d’impôt différé est comptabilisé dans la période en cours pour les impôts à payer au cours des périodes futures.

Situations courantes

Une situation courante qui donne lieu à un passif d’impôt différé est l’amortissement des immobilisations. Les lois fiscales autorisent la méthode d’amortissement du système de recouvrement accéléré des coûts modifié (MACRS), tandis que la plupart des entreprises utilisent la méthode d’amortissement linéaire pour les rapports financiers.

Le passif d’impôt différé est calculé en trouvant la différence entre le revenu imposable de la société et son bénéfice comptable avant impôts, puis en multipliant ce résultat par son taux d’imposition prévu. Considérons une entreprise avec un taux d’imposition de 30 % qui amortit un actif d’une valeur de 10 000 $ mis en service en 2015 sur 10 ans. Au cours de la deuxième année de service de l’actif, la société enregistre 1 000 USD d’amortissement linéaire dans ses livres financiers et 1 800 USD d’amortissement MACRS dans ses livres fiscaux. La différence de 800 $ représente une différence temporaire, que l’entreprise s’attend à éliminer d’ici la 10e année et à payer des impôts plus élevés par la suite. La société comptabilise 240 $ (800 $ × 30 %) comme passif d’impôt différé dans ses états financiers.

Les écarts de comptabilisation des produits donnent lieu à un passif d’impôt différé. Considérez une entreprise avec un taux d’imposition de 30 % qui vend un produit d’une valeur de 10 000 $, mais qui reçoit des paiements de son client par versements échelonnés sur les cinq prochaines années, soit 2 000 $ par an. À des fins de comptabilité financière, la société comptabilise la totalité des revenus de 10 000 $ au moment de la vente, alors qu’elle n’enregistre que 2 000 $ selon la méthode des versements à des fins fiscales. Il en résulte une différence temporaire de 8 000 $ que l’entreprise s’attend à liquider au cours des cinq prochaines années. La société enregistre 2 400 $ (8 000 $ × 30 %) en passif d’impôt différé dans ses états financiers.

Le code fiscal américain permet aux entreprises d’évaluer leurs stocks selon la méthode du dernier entré, premier sorti (LIFO), tandis que certaines entreprises choisissent la méthode du premier entré, premier sorti (FIFO) pour les rapports financiers. Pendant les périodes de hausse des coûts et lorsque les stocks de l’entreprise tardent à s’écouler, des écarts temporaires entre les livres fiscaux et financiers apparaissent, entraînant un passif d’impôt différé.

Considérez une compagnie pétrolière avec un taux d’imposition de 30 % qui a produit 1 000 barils de pétrole à un coût de 10 $ le baril la première année. Au cours de la deuxième année, en raison de la hausse des coûts de main-d’œuvre, l’entreprise a produit 1 000 barils de pétrole à un coût de 15 dollars le baril. Si la compagnie pétrolière vend 1 000 barils de pétrole la deuxième année, elle enregistre un coût de 10 000 $ sous FIFO à des fins financières et de 15 000 $ sous LIFO à des fins fiscales. Le 5 000 $ est une différence temporelle qui donne lieu à un passif d’impôt différé de 1 500 $ (5 000 $ × 30 %).

Reconnaissance et décomptabilisation

Une position d’impôt différé ne peut être comptabilisée que si l’événement d’impôts futurs à payer est « plus probable qu’improbable ». Les impôts différés passifs peuvent être traités comme des capitaux propres ou des passifs lors de leur comptabilisation. Les classifications des capitaux propres résultent généralement du fait que la société utilise l’amortissement accéléré à des fins fiscales, mais pas à des fins de reporting financier.

Dans les cas où l’élément plus probable qu’improbable n’est plus exact pour un passif d’impôt différé, la société doit effectivement annuler les impacts du report et déclarer ses effets dans la première période de déclaration suivant le changement. L’entreprise peut avoir besoin de procéder à une dépréciation pour corriger les états financiers précédents, tant que la décomptabilisation du passif crée des changements importants dans le compte de résultat ou le compte de résultat.