Définition des dépenses liées aux créances irrécouvrables et méthodes d’estimation

Qu’est-ce qu’une dépense pour créance irrécouvrable ?

Une charge pour créance irrécouvrable est comptabilisée lorsqu’une créance n’est plus recouvrable parce qu’un client n’est pas en mesure de s’acquitter de son obligation de payer une créance impayée en raison d’une faillite ou d’autres problèmes financiers. Les entreprises qui accordent du crédit à leurs clients déclarent les créances irrécouvrables comme une provision pour créances douteuses au bilan, également connue sous le nom de provision pour pertes sur créances.

Comprendre les dépenses liées aux créances irrécouvrables

Lorsqu’une entreprise effectue une vente à crédit, elle enregistre un crédit sur les revenus et un débit sur un compte débiteur. Le problème avec ce solde de comptes débiteurs est qu’il n’y a aucune garantie que l’entreprise percevra le paiement. Pour de nombreuses raisons différentes, une entreprise peut avoir le droit de recevoir de l’argent pour une vente à crédit, mais peut ne jamais recevoir ces fonds.

Étant donné que l’entreprise peut ne pas recevoir tous les montants des comptes débiteurs, les règles comptables exigent qu’une entreprise estime le montant qu’elle ne pourra peut-être pas recouvrer. Ce montant doit alors être comptabilisé en diminution du résultat net car, bien que des produits aient été comptabilisés, ils ne se sont jamais matérialisés en trésorerie.

Ces dépenses sont appelées dépenses pour créances irrécouvrables, et elles sont généralement classées comme frais de vente et frais administratifs généraux. Bien qu’une partie d’une écriture pour créances irrécouvrables figure au bilan, les dépenses pour créances irrécouvrables sont comptabilisées dans le compte de résultat. La reconnaissance des créances irrécouvrables entraîne une réduction compensatoire des comptes débiteurs au bilan, bien que les entreprises conservent le droit de collecter des fonds si les circonstances changent.

Comment calculer les dépenses liées aux créances irrécouvrables

Il existe deux méthodes différentes pour comptabiliser les dépenses liées aux créances irrécouvrables. En utilisant la méthode de radiation directe, les comptes irrécouvrables sont directement passés en charges à mesure qu’ils deviennent irrécouvrables. D’autre part, la méthode de l’allocation génère une estimation qui est continuellement révisée.

Méthode de radiation directe

La méthode de radiation directe est utilisée aux États-Unis aux fins de l’impôt sur le revenu. Cependant, bien que la méthode de radiation directe enregistre le montant exact des comptes irrécouvrables, elle ne respecte pas le principe de concordance utilisé dans la comptabilité d’exercice et les principes comptables généralement reconnus (GAAP). Le principe d’appariement exige que les dépenses soient appariées aux revenus correspondants au cours de la même période comptable au cours de laquelle la transaction de revenus a lieu.

Le principal problème de la radiation directe est l’imprévisibilité du moment où la dépense peut survenir. Considérez une entreprise qui a un seul client qui a un montant important de comptes clients en attente. Selon la méthode de l’amortissement direct, 100 % de la dépense serait constatée non seulement pendant une période imprévisible, mais également hors de la période de vente.

Les écritures pour comptabiliser les créances irrécouvrables à l’aide de la méthode d’annulation directe entraînent un débit sur « Dépenses pour créances irrécouvrables » et un crédit sur « Comptes débiteurs ». Il n’y a pas de provision et une seule écriture doit être enregistrée pour que l’écriture à recevoir soit radiée.

Méthode d’allocation

La méthode de la provision est une technique comptable qui permet aux entreprises de prendre en considération les pertes anticipées dans leurs états financiers afin de limiter la surévaluation des revenus potentiels. Pour éviter une surestimation du compte, une entreprise estimera la part de ses créances sur les ventes de la période en cours qui, selon elle, sera en souffrance.

Étant donné qu’aucune période de temps significative ne s’est écoulée depuis la vente, une entreprise ne sait pas exactement quels comptes débiteurs seront payés et lesquels seront en défaut. Donc, une provision pour créances douteuses est établi sur la base d’un chiffre prévisionnel et estimé.

Une entreprise débitera les charges pour créances irrécouvrables et créditera ce compte de provision. La provision pour créances douteuses est un compte de contre-actif qui se déduit des comptes débiteurs, ce qui signifie qu’elle réduit la valeur totale des créances lorsque les deux soldes sont inscrits au bilan. Cette allocation peut s’accumuler sur plusieurs périodes comptables et peut être ajustée en fonction du solde du compte.

Comment estimer les dépenses liées aux créances irrécouvrables

Il existe deux méthodes principales pour estimer le montant en dollars des comptes débiteurs qui ne devraient pas être recouvrés. Les créances irrécouvrables peuvent être estimées à l’aide de modèles statistiques tels que la probabilité de défaut pour déterminer les pertes attendues sur les créances en souffrance et irrécouvrables. Les calculs statistiques peuvent utiliser des données historiques de l’entreprise ainsi que de l’industrie dans son ensemble. Le pourcentage spécifique augmentera généralement à mesure que l’âge de la créance augmente, pour refléter l’augmentation du risque de défaut et la diminution de la recouvrabilité.

Alternativement, une dépense pour créances irrécouvrables peut être estimée en prenant un pourcentage des ventes nettes, sur la base de l’expérience historique de l’entreprise en matière de créances irrécouvrables. Les entreprises modifient régulièrement l’entrée de la provision pour pertes sur créances, afin qu’elle corresponde aux provisions de modélisation statistique actuelles.

Méthode d’ancienneté des comptes clients

La méthode du vieillissement regroupe tous les comptes clients impayés par âge et des pourcentages spécifiques sont appliqués à chaque groupe. Le total des résultats de tous les groupes est le montant irrécouvrable estimé. Par exemple, une entreprise a 70 000 $ de comptes clients impayés depuis moins de 30 jours et 30 000 $ de comptes clients impayés depuis plus de 30 jours.

Selon l’expérience antérieure, 1 % des comptes clients de moins de 30 jours ne seront pas recouvrables et 4 % des comptes clients de moins de 30 jours seront irrécouvrables. Par conséquent, l’entreprise déclarera une provision et une créance irrécouvrable de 1 900 $ ((70 000 $ * 1 %) + (30 000 $ * 4 %)). Si la prochaine période comptable donne lieu à une provision estimée à 2 500 $ sur la base des comptes débiteurs impayés, seulement 600 $ (2 500 $ – 1 900 $) seront les créances irrécouvrables de la deuxième période.

Méthode du pourcentage des ventes

La méthode des ventes applique un pourcentage fixe au montant total en dollars des ventes pour la période. Par exemple, sur la base de l’expérience antérieure, une entreprise peut s’attendre à ce que 3 % des ventes nettes ne soient pas recouvrables. Si le total des ventes nettes pour la période est de 100 000 $, la société établit une provision pour créances douteuses de 3 000 $ tout en déclarant simultanément 3 000 $ de créances irrécouvrables.

Si la période comptable suivante donne lieu à des ventes nettes de 80 000 $, un montant supplémentaire de 2 400 $ est comptabilisé dans la provision pour créances douteuses et 2 400 $ sont comptabilisés dans la deuxième période dans les charges pour créances irrécouvrables. Le solde global de la provision pour créances douteuses après ces deux périodes est de 5 400 $.

Exemple de dépenses pour créances irrécouvrables

Dans le cadre de son rapport annuel 2021, Amazon a fourni des détails dans ses notes aux états financiers concernant les comptes clients, la provision pour créances douteuses et les créances irrécouvrables. Bien que les créances irrécouvrables ne soient pas explicitement mentionnées dans ses états financiers, des hypothèses peuvent être formulées sur la base des notes de bas de page concernant leurs estimations de provision.

D’après l’extrait d’état financier ci-dessus, les mots importants à noter sont « net et autre ». Cela signifie que le montant brut des comptes débiteurs a été réduit. Au lieu de montrer les comptes débiteurs bruts et une provision compensatoire pour les créances douteuses, Amazon a combiné ces deux montants. Fin 2021, Amazon a déclaré 32,89 milliards de dollars de comptes clients.

De plus amples informations sur ce solde sont fournies dans les notes ci-dessous.

Sur la base de la divulgation de la note, la provision d’Amazon pour créances douteuses est de 1,1 milliard de dollars. Cela signifie que le montant brut des comptes débiteurs est en fait plus d’un milliard de dollars supérieur à ce que l’entreprise affiche dans ses états financiers. Cependant, par conservatisme, cet équilibre a été réduit.

De plus, il est important de noter l’évolution de l’allocation d’une année sur l’autre. Étant donné que la provision est restée relativement inchangée à 1,1 milliard de dollars en 2020 et 2021, l’entrée dans les dépenses pour créances irrécouvrables n’aurait pas été importante. Cependant, le saut de 718 millions de dollars en 2019 à 1,1 milliard de dollars en 2022 aurait entraîné une dépense d’environ 400 millions de dollars pour créances irrécouvrables pour rapprocher la provision à sa nouvelle estimation.

L’essentiel

Les créances irrécouvrables font naturellement partie de toute entreprise qui accorde du crédit à ses clients. Étant donné qu’une petite partie des clients finiront probablement par ne pas être en mesure de payer leurs factures, une partie des ventes ou des comptes débiteurs doit être désignée comme créance irrécouvrable. Ce petit solde est le plus souvent estimé et comptabilisé à l’aide d’un compte de provision qui réduit les comptes débiteurs, bien qu’une méthode de radiation directe (qui n’est pas autorisée par les PCGR) puisse également être utilisée.