Déductions caritatives : don de crypto-monnaie et de NFT à des fins fiscales

25 juillet 2022 – Le « Salvator Mundi » de Léonard de Vinci, un tableau créé il y a plus de 600 ans par l’un des artistes les plus célèbres de tous les temps, s’est vendu 450 millions de dollars en 2016. Les prix obtenus pour les classiques et les désir infini de les posséder ont créé un marché très lucratif pour un nombre limité d’œuvres d’art.

Mais au cours des dernières années, les œuvres d’art liées à la technologie blockchain, en particulier les jetons non fongibles (NFT), ont complètement bouleversé les valorisations et la demande et créé un niveau de volatilité jamais vu auparavant par les collectionneurs d’art. Par exemple, « The Merge », de l’artiste numérique Pak, s’est vendu 91,8 millions de dollars en décembre 2021. Mais, au moment d’écrire ces lignes, les NFT ont vu leurs valeurs chuter, détruisant leurs valorisations.

Cet article explore les questions relatives aux contributions caritatives des NFT et comprend une brève introduction sur les déductions caritatives.

Limites de la déduction caritative

En général, les contribuables individuels peuvent demander des déductions caritatives pouvant aller jusqu’à 60 % de leur revenu brut ajusté (AGI) pour les dons en espèces à des organismes de bienfaisance publics. Les dons en espèces faits à des fondations privées sont limités à 30 % de l’AGI pour les dons en espèces ou à 20 % pour les titres appréciés. Les déductions caritatives inutilisées peuvent généralement être reportées sur cinq ans.

En règle générale, pour les dons de biens autres qu’en espèces (p. ex., des œuvres d’art), le donateur peut déduire jusqu’à 30 % de la juste valeur marchande de l’actif, à condition que ce bien soit lié à la fin exonérée de l’organisme de bienfaisance. C’est ce qu’on appelle souvent l’« exigence relative à l’utilisation connexe ». Par exemple, le don d’œuvres d’art exposées dans un musée d’art satisferait à cette exigence. Cependant, si un donateur donne une œuvre d’art à un organisme de bienfaisance dont la mission est de réduire la pauvreté des enfants, le donateur ne peut déduire que le moindre du coût ou 30 % de la juste valeur marchande de l’actif. Nonobstant ces limitations, les contributions d’éléments non monétaires à une œuvre de bienfaisance évitent l’impôt sur les gains en capital et réduisent potentiellement l’impôt sur les dons et les successions.

Exigences de justification

Les contributions non monétaires doivent satisfaire à certaines exigences de justification pour garantir une déduction caritative.

Dans le cas d’œuvres d’art d’une valeur de 5 000 $ ou plus, les exigences suivantes doivent être respectées :

• Une reconnaissance écrite contemporaine de l’organisme de bienfaisance ;

• Une « évaluation qualifiée » de la propriété donnée ; et

• Un formulaire IRS 8283 dûment rempli joint à la déclaration de revenus.

Un donateur doit déposer le formulaire 8283 avec sa déclaration de revenus pour l’année où le donateur apporte le bien et demander d’abord une déduction et toute année de report décrite à l’article 170 (d) du Code des impôts de 1986, tel que modifié.

Une évaluation qualifiée doit suivre les normes uniformes de pratique d’évaluation professionnelle, telles que développées par le Conseil des normes d’évaluation de la Fondation d’évaluation, et inclure, sans s’y limiter, les informations décrites dans la section 1.170A-17 (a) (3) du règlement du Trésor :

•une description suffisamment détaillée dans les circonstances, tenant compte de la valeur du bien, pour qu’une personne qui n’est généralement pas familière avec le type de bien puisse s’assurer que le bien évalué est le bien apporté;

•l’état du bien ;

•la date d’effet de l’évaluation ;

•la juste valeur marchande de la propriété; et

• des informations concernant l’évaluateur, y compris (i) le nom, l’adresse et le numéro d’identification fiscale de l’évaluateur, et (ii) les qualifications pour évaluer le type de propriété à évaluer, y compris la formation et l’expérience de l’évaluateur.

Pour déterminer la juste valeur marchande, l’évaluation doit indiquer la méthode d’évaluation utilisée pour déterminer la juste valeur marchande (p. évaluation (par exemple, transactions de vente comparables spécifiques ou échantillonnage statistique).

La date du rapport d’évaluation de l’évaluation qualifiée ne doit pas être antérieure à 60 jours avant la date de la contribution caritative et au plus tard à la date d’échéance de la déclaration (y compris les prolongations) à laquelle la déduction est réclamée pour la première fois par le donateur.

Pas n’importe quel évaluateur peut être retenu pour effectuer une évaluation. Un évaluateur qualifié doit avoir obtenu le titre d’évaluateur d’un organisme reconnu et satisfaire à certaines exigences en matière de formation et d’expérience. Cela inclut d’être certifié pour la propriété en question, avec des cours de niveau collégial ou professionnel pertinents pour la propriété évaluée. L’évaluateur doit travailler régulièrement et ne peut pas avoir été interdit d’exercer devant l’IRS en vertu de l’article 330 (c) du titre 31 du Code des États-Unis.

Si une déclaration de revenus faisant état d’une contribution d’œuvres d’art à une œuvre de bienfaisance est sélectionnée pour vérification, l’œuvre d’art peut être soumise à l’examen du Art Advisory Panel de l’Internal Revenue Service (l’IRS). Selon le site Web de l’IRS, « [a]Tous les cas de contribuables sélectionnés pour examen qui comprennent un objet d’art d’une valeur déclarée de 50 000 $ ou plus doivent être renvoyés aux Services d’évaluation des œuvres d’art pour examen éventuel par le comité consultatif du commissaire sur les œuvres d’art. » Étant donné que le comité ne se réunit que deux fois par an, le processus de vérification peut être retardé s’il est examiné par le comité.

Donner des NFT

Un NFT est un actif numérique soutenu par la technologie blockchain, représentant généralement un fichier contenant une image visuelle, mais peut également être un fichier audio ou une image animée. Certains NFT sont conçus pour être statiques tandis que d’autres sont dynamiques, ce qui leur permet d’être mis à jour de temps à autre avec de nouvelles fonctionnalités, couleurs, etc.

Les collectionneurs d’art qui achètent des NFT ne reçoivent aucune propriété physique (et souvent même pas les droits d’auteur) des œuvres achetées, mais uniquement un reçu numérique lié à l’œuvre : un jeton. Le jeton est enregistré auprès du propriétaire sur la plateforme blockchain applicable.

Contrairement aux propriétaires de formes d’œuvres d’art traditionnelles, les NFT ne nécessitent aucun espace de stockage, ni frais de maintenance ou de restauration. Plus important encore, la capacité d’établir la provenance d’un NFT est protégée par la technologie blockchain, qui sert de registre vivant immuable et suit à jamais la propriété.

L’IRS traite actuellement les NFT et toutes les monnaies numériques, telles que le bitcoin, comme des biens ou des marchandises, et non comme des devises, mais le Congrès et d’autres autorités ont examiné s’ils devaient être réglementés et classés différemment.

Si les NFT sont finalement classés comme des contributions non monétaires, alors le don de NFT devra tenir compte des exigences de justification applicables aux contributions non monétaires, ce qui peut s’avérer problématique comme suit :

•Manque d’évaluateurs qualifiés. Le monde de l’art est rempli de professionnels qui ont une formation approfondie dans les formes d’art traditionnelles, où des décennies de données sur les ventes dans différentes conditions économiques sont à la disposition des évaluateurs, dont la plupart satisfont aux exigences de l’IRS pour un évaluateur qualifié. On ne peut pas en dire autant des évaluateurs de NFT. Étant donné que la technologie et le marché des NFT sont si nouveaux, il sera probablement difficile d’identifier une personne qui répondrait aux exigences minimales pour servir d’expert et fournir une évaluation qualifiée acceptable pour l’IRS.

• Évaluations inexactes. La combinaison d’un manque de données de marché et d’une volatilité extrême produira des valorisations qui peuvent être peu fiables et plus faciles à contester pour l’IRS. L’IRS bénéficie d’un délai plus long pour examiner les données antérieures afin de tester l’exactitude des évaluations antérieures. Les audits peuvent être un processus long et coûteux, et les inexactitudes flagrantes de la valeur peuvent entraîner des intérêts et des pénalités de retard.

•Transfert de propriété. Les donateurs doivent également être de plus en plus prudents quant au processus de transfert de tout NFT à une association caritative. Les donateurs doivent s’assurer que le destinataire dispose d’un processus établi pour accepter et gérer les actifs numériques, car le transfert des NFT est irréversible. Si l’organisation destinataire n’accepte pas correctement la propriété du NFT, l’IRS pourrait faire valoir que le transfert était incomplet et refuser la déduction caritative. Bien que cela soit rare, il est également important de déterminer si le donateur détient le droit d’auteur sur le NFT, qui, s’il est attaché, doit être pris en compte lors de l’attribution de la propriété.

•Satisfaire à l’exigence d’utilisation connexe. Il est prévu qu’à mesure que les NFT gagnent en popularité, les musées d’art accepteront et afficheront les NFT, satisfaisant ainsi aux exigences d’utilisation connexes décrites ci-dessus et générant des déductions caritatives plus élevées. Cependant, avec peu d’indications sur ce sujet, il est encore trop tôt pour confirmer si le don aux institutions artistiques respectera l’exception d’utilisation connexe. Cela ne vaut rien que certains musées aient commencé à créer leurs propres NFT pour des œuvres dont ils détiennent les droits d’auteur ou pour lesquelles les droits d’auteur ont expiré depuis longtemps, il y a donc certainement une prise de conscience institutionnelle en développement. Jusqu’à ce que le don de NFT devienne une pratique plus largement acceptée, il est impératif qu’un donateur contacte chaque musée donataire potentiel et détermine si les NFT offerts seront acceptés et exposés.

Pour l’instant, la plupart des propriétaires de NFT simplifient le processus de don et minimisent les problèmes soulevés ci-dessus en vendant leurs NFT sur des sites d’enchères, puis en reversant le produit à des œuvres caritatives. Cette approche simplifiée pourrait être la voie privilégiée pour l’instant jusqu’à ce que l’IRS et d’autres organismes de réglementation fournissent une meilleure clarté dans cet espace. Cependant, cette approche a un coût car une vente peut entraîner un impôt sur les gains en capital, ce qui serait évité si le NFT était donné directement à une œuvre de bienfaisance.

La technologie Blockchain a créé une nouvelle classe de propriété pour les dons de bienfaisance. Bien que leur valeur soit incertaine et que les institutions caritatives les adoptent lentement, les praticiens et les philanthropes doivent être prêts à s’adapter aux exigences de déclaration en constante évolution des dons NFT.

Eric N. Mann est un chroniqueur régulier sur le droit des fiducies et des successions pour Reuters Legal News et Westlaw Today.

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