Les parties prenantes de la crypto-monnaie devraient se préparer à une application fiscale accrue | Dechert s.r.l.
Points clés à retenir
• L’Internal Revenue Service (« IRS ») étend ses efforts d’application de la taxe sur les crypto-monnaies et sera aidé dans ses efforts par plusieurs modifications liées aux crypto-monnaies incluses dans la législation fédérale récemment adoptée.
• Au cours de l’année écoulée, l’IRS a annoncé une nouvelle initiative d’application de la taxe sur les crypto-monnaies, a demandé une augmentation du budget de 32 millions de dollars américains pour renforcer ses efforts d’application des crypto-monnaies et a adressé des convocations à John Doe aux grands opérateurs d’échange de crypto-monnaies pour obtenir certaines informations sur les contribuables.
• Une législation récemment adoptée augmente les exigences de déclaration d’informations pour les transactions de crypto-monnaie. À leur tour, ces nouvelles lois permettront à l’IRS d’identifier et d’attribuer plus facilement ces transactions aux contribuables.
• L’accent mis sur la taxation des crypto-monnaies est susceptible d’augmenter compte tenu de la taille et de la croissance récente du marché des crypto-monnaies, et les contribuables doivent savoir comment leurs transactions de crypto-monnaie sont taxées et comment ces transactions sont déclarées à l’IRS.
introduction
Comme nous l’avons récemment noté dans notre OnPoint du 20 octobre 2021, l’intérêt croissant des investisseurs de détail et institutionnels pour le marché des crypto-monnaies a attiré une attention accrue en matière de réglementation et d’application au cours de l’année dernière de la part d’agences telles que la Securities and Exchange Commission, la Commodity Futures Trading Commission et, plus récemment, le ministère de la Justice avec le lancement de son équipe nationale de mise en application des crypto-monnaies.1 Même le Congrès est entré dans la mêlée de la crypto-monnaie en incluant plusieurs modifications liées à la crypto-monnaie à l’Internal Revenue Code (« IRC ») dans sa loi sur l’investissement et l’emploi dans l’infrastructure (la « Loi sur l’infrastructure ») qui vient d’être adoptée. Bien que l’IRS soit également actif dans le domaine des crypto-monnaies depuis plusieurs années, ses actions et déclarations récentes suggèrent une augmentation des efforts d’application liés à la déclaration fiscale des crypto-monnaies, que cet OnPoint aborde plus en détail.
Activité récente d’application de la crypto-monnaie de l’IRS
En arrière-plan, l’IRS traite les monnaies virtuelles comme des biens en vertu de l’IRC.2 Cela signifie qu’un contribuable peut réaliser des gains ou des pertes ordinaires ou en capital lors de la vente ou de l’échange de crypto-monnaie. Au cours des dernières années, l’IRS a remarqué une grande disparité entre le nombre d’utilisateurs de crypto-monnaie et le nombre de contribuables déclarant des revenus provenant de transactions de crypto-monnaie.3 La sous-déclaration des revenus de crypto-monnaie a conduit l’IRS à prendre plusieurs mesures d’exécution, notamment l’émission d’une convocation « John Doe » à Coinbase en 2016 pour découvrir des informations sur les contribuables concernant les transactions de crypto-monnaie et, en 2018, la création d’une campagne de conformité de crypto-monnaie.4 Cependant, au cours de la dernière année seulement, l’IRS a annoncé une nouvelle initiative d’application, demandé une augmentation du budget pour étendre l’application de la crypto-monnaie et émis des convocations supplémentaires à John Doe. De telles actions, discutées plus en détail ci-dessous, soulignent l’accent accru de l’IRS sur l’application de la taxe sur les crypto-monnaies.
« Opération Trésor caché. » Lors d’une conférence fiscale tenue plus tôt cette année, Damon Rowe, directeur du Fraud Enforcement Office de l’IRS, a annoncé une nouvelle initiative d’application de l’IRS appelée « Operation Hidden Treasure ».5 Operation Hidden Treasure est une initiative visant à découvrir et à attribuer des revenus non déclarés résultant de transactions de crypto-monnaie.6 Lors de la même conférence, Carolyn Schenck de l’IRS a apporté un éclairage supplémentaire sur l’opération, déclarant que l’IRS travaille avec des tiers pour identifier différents signes d’évasion fiscale de la crypto-monnaie dans le contexte civil et pénal, et « analyse la blockchain et dé- anonymiser [crypto] transactions » pour aider à cet effort d’application.7
Demande d’augmentation budgétaire. En plus de cette nouvelle initiative, l’IRS a également demandé une augmentation du budget de 32 millions de dollars américains pour l’exercice 2022 afin d’améliorer les opérations d’exécution entourant la taxation des crypto-monnaies.8 La demande de budget explique que le montant supplémentaire permettra à la division des enquêtes criminelles de l’IRS : (1) d’étendre l’utilisation des « experts en cyber/crypto », qui, entre autres services, aident actuellement l’IRS à créer un tableau de bord interne pour la crypto-monnaie et analyse de la chaîne de blocs ; (2) « établir une approche One-IRS pour la non-conformité de la crypto-monnaie », qui « fournirait une génération proactive de prospects autour de la conformité fiscale et des activités illégales impliquant la crypto-monnaie » ; et (3) « rechercher l’expertise du secteur privé en matière d’analyse appliquée, de cybercriminalité » et d’autres services connexes.9 L’approche de l’IRS semble s’appuyer fortement sur des tiers, avec 23 millions de dollars budgétisés pour les « services contractuels ».dix
De nouvelles invocations « John Doe ». Soulignant davantage son engagement en matière d’application, l’IRS a pris des mesures directes cette année pour obtenir des informations sur les contribuables utilisant la crypto-monnaie. À la suite de son service 2016 d’une convocation John Doe sur Coinbase, en 2021, l’IRS a servi deux autres convocations John Doe sur de grands opérateurs d’échange de crypto-monnaie.11 Une convocation de John Doe permet à l’IRS de demander des informations sur des contribuables non identifiés à des tiers tant que l’IRS satisfait à certaines exigences de l’IRC.12 En mai et avril de cette année, deux tribunaux fédéraux ont autorisé l’émission de telles citations à comparaître contre les opérateurs d’échange de crypto-monnaie Circle et Kraken.13 Les deux convocations visent à « des informations sur les contribuables américains qui ont effectué au moins l’équivalent de 20 000 USD de transactions en crypto-monnaie au cours des années 2016 à 2020 ».14 Chuck Rettig, commissaire de l’IRS, a déclaré en ce qui concerne la convocation de Kraken que la «convocation fait partie de [the IRS’s] effort pour découvrir ceux qui essaient de contourner le reportage et d’éviter de payer leur juste part. Le commissaire Rettig a en outre noté en ce qui concerne la convocation du Circle que l’action de l’IRS est un « message clair aux contribuables américains que l’IRS s’efforce de s’assurer qu’ils sont pleinement conformes dans leur utilisation de la monnaie virtuelle ».15
Nouvelles exigences de déclaration fiscale sur les crypto-monnaies
Action du Congrès. L’IRS n’est pas seul dans ses efforts d’application de l’impôt. Le Congrès a récemment adopté et le président Biden a par la suite promulgué la loi sur l’infrastructure, qui contient plusieurs modifications de l’IRC liées à la crypto-monnaie qui permettront à l’IRS d’identifier et d’attribuer plus facilement les transactions de crypto-monnaie aux contribuables.16
Les premier de ces modifications élargit la définition d’un courtier aux fins de la déclaration des informations requises en vertu de l’IRC pour inclure les personnes « fournissant régulièrement tout service effectuant des transferts d’actifs numériques pour le compte d’une autre personne », et étend davantage les titres couverts par cette section pour inclure les actifs numériques.17 Cela signifie que les personnes qui relèvent de la nouvelle définition de courtier en vertu de cette section doit faire des déclarations d’information en rapport avec les transactions de crypto-monnaie qui contiennent, entre autres, « le nom et l’adresse de chaque client » ainsi que des informations sur « la base ajustée du client dans cette sécurité et si un gain ou une perte à l’égard de ces la sécurité est à long terme ou à court terme.18
Les seconde Un amendement lié à la crypto-monnaie modifie une section de l’IRC qui exige que les personnes exerçant une activité commerciale ou commerciale déclarent à l’IRS les reçus de plus de 10 000 USD en espèces dans le cadre de cette activité commerciale ou commerciale.19 Un tel rapport doit contenir, entre autres, l’identité de l’autre partie, le montant reçu et la nature de la transaction.20 L’amendement élargit la définition de espèces sous cette section pour inclure « tout actif numérique ».21
Les deux modifications permettront à l’IRS d’identifier plus facilement les contribuables qui vendent et/ou échangent des crypto-monnaies. Ces exigences de déclaration de crypto-monnaie entreront en vigueur après le 31 décembre 2023.22
Action potentielle future du Congrès. Ces modifications ne marqueront probablement pas la fin de la législation fiscale sur les crypto-monnaies. Plus tôt cette année, le sénateur Rob Portman a indiqué qu’il élaborait un projet de loi qui « définirait la crypto-monnaie à des fins fiscales et essaierait de fournir des règles de déclaration appropriées ».23 Bien qu’il n’y ait eu aucun développement récent concernant un tel projet de loi, le sénateur Portman est resté actif dans le domaine des crypto-monnaies, rédigeant et défendant une partie des modifications fiscales sur les crypto-monnaies incluses dans la loi sur l’infrastructure.24
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Les contribuables et autres personnes impliquées dans les transactions de crypto-monnaie doivent être conscients de la hausse des activités d’application de l’IRS ainsi que de l’évolution des exigences de déclaration d’informations sur les crypto-monnaies. Il est important que les contribuables comprennent comment leurs transactions de crypto-monnaie sont imposées et comment ces transactions sont déclarées à l’IRS afin qu’ils puissent déclarer avec précision les revenus de crypto-monnaie et/ou prendre des mesures pour corriger les déclarations antérieures. Cet accent mis sur la conformité fiscale des crypto-monnaies ne fera probablement que s’intensifier étant donné la croissance du marché des crypto-monnaies et le nombre de contribuables effectuant des transactions en crypto-monnaie.
Notes de bas de page
1) Le marché de la crypto-monnaie – Préparez-vous à une augmentation des activités d’application, DECHERT SENCRL, srl (20 oct. 2021).
2) Avis de l’IRS 2014-21.
3) Tim Cotter et Casey Daderko, L’IRS continue de se concentrer sur les crypto-actifs, LE CONSEILLER FISCAL (1er oct. 2021).
4) Identifiant.
5) Guenièvre Moore, L’opération Trésor caché est là. Si vous avez une crypto non déclarée, obtenez des conseils juridiques, FORBES (6 mars 2021).
6) Identifiant.
7) Identifiant.
8) Justification du budget du Congrès et rapport et plan de performance annuels, IRS Publ’n 4450 (Rev. 5-2021) à 117.
9) Identifiant.
dix) Identifiant.
11) Communiqué de presse 16-1404, Dep’t of Just. (30 novembre 2016) ; Communiqué de presse 21-298, Dep’t of Just. (1 avril 2021); Communiqué de presse 21-410, Dep’t of Just. (5 mai 2021).
12) IRC § 7609.
13) Communiqué de presse 21-298, Dep’t of Just. (1 avril 2021); Communiqué de presse 21-410, Dep’t of Just. (5 mai 2021).
14) Identifiant.
15) Identifiant.
16) Loi sur l’investissement dans les infrastructures et l’emploi, HR 3684, 117e Congrès (2021) au § 80603 [hereinafter Infrastructure Act]; Projet de loi signé : HR 3684, LA MAISON BLANCHE (15 novembre 2021), https://www.whitehouse.gov/briefing-room/statements-releases/2021/11/15/bill-signed-hr-3684/.
17) Loi sur les infrastructures, ci-dessus remarque 16 ; IRC § 6045.
18) Identifiant.
19) Loi sur les infrastructures, ci-dessus remarque 16 ; IRC § 6050I.
20) IRC § 6050I.
21) Identifiant.
22) Loi sur les infrastructures, ci-dessus remarque 16.
23) Lors de l’audience des finances du Sénat, Portman discute des préoccupations concernant l’arriéré de traitement des déclarations de revenus de l’IRS, modernisation, communiqué de presse, 13 avril 2021.
24) Sébastien Sinclair, Le sénateur Rob Portman défend la disposition cryptographique dans le projet de loi américain sur les infrastructures, NASDAQ (3 août 2021).