Fiscalité NFT – Une introduction aux implications fiscales fédérales de la création ou de l’investissement dans les NFT

Malgré la popularité croissante des jetons non fongibles (NFT), l’Internal Revenue Service (IRS) n’a pas encore publié de directives fédérales spécifiques en matière d’impôt sur le revenu prescrivant comment les transactions NFT devraient être imposées. Néanmoins, les transactions NFT, comme les transactions de crypto-monnaie, sont généralement considérées comme soumises à l’impôt sur le revenu fédéral (et souvent étatique). Cet article se limite à l’impôt fédéral sur le revenu. Le prochain article de cette série traitera des implications fiscales nationales et locales des transactions NFT.

Les investisseurs doivent s’attendre à ce que la vente d’un NFT soit traitée comme la vente d’une immobilisation, et certains NFT pourraient répondre à la définition d’« objets de collection ». Lorsque des objets de collection sont vendus ou échangés, le gain est soumis à un taux de gain en capital plus élevé de 28 %. (Voir ci-dessous pour plus d’informations concernant la définition des objets de collection.)

Cet article se veut une introduction à la fiscalité NFT et offre au lecteur notre point de vue sur les implications fiscales fédérales des transactions NFT courantes.

Que sont les NFT ?

Pour commencer, les NFT sont des actifs/fichiers numériques uniques qui sont liés à un certificat d’authenticité. Les NFT sont devenus courants dans le monde en ligne en tant que récompenses / modules complémentaires de jeu, art uniquemusique, cartes et autres fichiers numériques.

Comme la crypto-monnaie, les NFT sont des produits des technologies blockchain. Cela leur permet d’être « tokénisés », où la valeur n’est pas dans le jeton, mais dans ce qu’il représente. Une analogie courante est un titre de voiture à une voiture, où le titre est le jeton et le fichier original et unique est comme la voiture. Dans le cas des NFT, la propriété peut être vérifiée à l’aide des enregistrements de la blockchain.

Directives IRS existantes applicables à la crypto-monnaie étendue aux NFT

Comme mentionné ci-dessus, les directives de l’IRS spécifiques aux NFT n’existent pas encore. Pour comprendre comment les NFT pourraient être taxés, les spécialistes commencent par consulter les directives publiées par l’IRS concernant l’activité de crypto-monnaie.

Selon les directives de l’IRS, l’acquisition et la détention de crypto-monnaie par le paiement d’une devise traditionnelle ne sont pas un événement imposable. Cependant, la cession de crypto-monnaie est généralement un événement imposable, même si elle est cédée en échange d’autres biens numériques ou non numériques. En effet, la crypto-monnaie n’est pas traitée de la même manière que les formes non numériques de monnaie fongible (par exemple, le dollar américain), mais elle est plutôt traitée comme la possession d’actions ou de terres.

Par exemple, supposons que l’acheteur paie un achat de chaussures avec une crypto-monnaie sur le site Web. L’acheteur doit suivre la valeur de sa crypto-monnaie lorsqu’elle est acquise et la comparer à la valeur de la crypto-monnaie lorsqu’elle est échangée contre les chaussures. Si la crypto-monnaie de l’acheteur s’est appréciée pendant que l’acheteur la détenait, l’appréciation doit être déclarée comme un gain dans sa déclaration de revenus. Cela signifie que l’Acheteur et le vendeur du site Web pourraient avoir un revenu/gain sur la transaction.

S’appuyant sur les directives de l’IRS pour la crypto-monnaie, les fiscalistes qui ont publié des commentaires sur la fiscalité des NFT concluent que la vente ou l’échange d’un NFT est également une vente ou un échange imposable de biens.

Quelles transactions NFT sont imposables ?

Sur la base de la logique des indications mentionnées ci-dessus, nous fournissons les indications suivantes sur la manière dont nous nous attendons à ce que les transactions NFT de base soient traitées aux fins de l’impôt fédéral sur le revenu. Étant donné que le résultat fiscal peut varier en fonction des détails réels d’une transaction spécifique, nous recommandons que chaque transaction soit examinée attentivement par un conseiller fiscal informé avant de procéder. De plus, la législation fiscale relative à la fiscalité NFT continuera d’évoluer. Par conséquent, les hypothèses que nous fournissons ici pourraient rapidement devenir obsolètes si l’IRS, le Trésor américain ou les tribunaux fournissaient des indications supplémentaires.

Créer un NFT

Bien que la frappe (création) d’un NFT ne soit pas un événement imposable, les transactions impliquant la vente de NFT nouvellement frappés par le créateur sont imposables. La valeur de toute contrepartie reçue, moins les coûts de création du NFT et les frais de négociation, est un revenu à déclarer. Par conséquent, tous les frais associés à la création et à la vente de NFT et des crypto-monnaies utilisées pour les échanger doivent être soigneusement documentés.

Quel est le taux d’imposition fédéral sur le revenu pour les créateurs qui vendent des NFT ? Généralement, les taux ordinaires s’appliquent aux revenus générés par les artistes ou créateurs indépendants. Actuellement, les tranches de revenu ordinaire sont graduées, 37 % étant le taux le plus élevé. En plus de l’impôt sur le revenu, l’impôt sur le travail indépendant (le taux de base est de 15,3 %) s’appliquera également.

Investir dans un NFT

Comme mentionné ci-dessus, l’utilisation d’une crypto-monnaie pour acheter un actif déclenche généralement un gain/une perte sur la disposition de la crypto-monnaie lorsqu’elle est offerte en contrepartie d’un achat. Une fois acheté, la valeur payée pour le NFT et les frais associés deviennent la base de l’acheteur dans le NFT. Encore une fois, une documentation minutieuse de la valeur du NFT et des frais de détention ou de transaction est fortement recommandée.

Vendre un NFT précédemment acheté

La cession d’un NFT qui a été précédemment acheté (par opposition à un NFT vendu par son créateur) doit être traitée comme la cession d’un stock ou d’un terrain. Toute contrepartie reçue est compensée par la base du vendeur. Le gain ou la perte qui en résulte doit être déclaré comme un gain en capital à court ou à long terme. Les taux de gain en capital sont de 0 %, 15 % ou 20 %, selon le niveau de revenu de l’investisseur au cours de l’année de la disposition. Cependant, un taux de gain en capital plus élevé s’applique lorsque le NFT répond à la définition d’un « objet de collection ». Le gain sur la vente d’objets de collection est soumis à un taux de gain en capital de 28 %. Voir ci-dessous pour une discussion sur les objets de collection.

Echanger un NFT contre un NFT

Si deux parties décident d’échanger des NFT, les deux pourraient être tenues de comptabiliser le gain, la perte ou le revenu ordinaire sur la transaction. Chacun devrait déterminer la valeur du NFT abandonné dans l’échange.

Lors de la détermination du gain ou de la perte sur la transaction, la valeur du NFT doit être compensée par la base du détenteur. Ce gain sera assujetti à l’impôt au taux des plus-values ​​à court ou à long terme applicable (y compris le taux de recouvrement), en fonction de la durée pendant laquelle le NFT a été détenu par chaque partie à la transaction.

Déterminer la valeur du NFT dans un échange NFT contre NFT peut être difficile, selon les circonstances. Il peut y avoir peu d’informations sur la valeur marchande disponibles, telles que des transactions comparables, et il est difficile de prévoir ce que l’IRS acceptera comme documentation de la valeur. La justification de la valeur à des fins fiscales peut justifier l’obtention d’une évaluation/opinion d’un tiers (ou l’équivalent) lorsque la valeur est importante.

La nature du gain comptabilisé dépendra du type de parties impliquées dans les transactions. Les investisseurs doivent reconnaître les gains en capital à court ou à long terme. Ceux qui ont créé les NFT échangés devraient être soumis à l’impôt ordinaire sur le revenu et sur le travail indépendant, comme indiqué ci-dessus.

Recevoir un NFT dans un jeu ou une activité similaire

Recevoir un NFT comme récompense dans un jeu ou une autre activité de divertissement présente des problèmes potentiellement ambigus. Si le NFT a de la valeur en dehors du jeu, il est susceptible d’être considéré comme un revenu ordinaire à sa réception. Mais que se passe-t-il si le NFT ne donne droit au joueur qu’à plus d’avantages de jeu, c’est-à-dire à un module complémentaire de jeu ? Si la valeur peut être facilement établie, les bénéficiaires doivent s’attendre à ce que l’IRS considère la réception du NFT comme un revenu imposable. Cela est particulièrement probable si le même NFT peut être acheté pour une crypto-monnaie pour un montant divulgué en tant que module complémentaire de jeu. S’il n’est pas offert en tant que transaction distincte, il pourrait être difficile de déterminer la valeur du NFT au moment où il est reçu.

Nous pouvons nous attendre à ce que la variété des moyens d’obtenir des NFT prolifère dans un avenir proche et prolongé. Chaque situation nécessitera une analyse minutieuse pour déterminer si et quand le revenu doit être déclaré.

Encore une fois, selon les principes fiscaux généraux, toute valeur déclarée comme revenu et tous les frais associés à la réception du NFT deviennent la base du bénéficiaire disponible pour compenser le gain du bénéficiaire lorsque le NFT est vendu ou échangé. Nous ne pouvons qu’espérer que l’IRS prescrive des règles raisonnables, c’est-à-dire permettant le report des revenus jusqu’à ce que le NFT puisse être facilement évalué ou jusqu’à ce qu’il soit éliminé, dans l’intérêt de garder la conformité simple et compréhensible.

Les NFT sont-ils considérés comme des objets de collection ?

Comme mentionné ci-dessus, il est à craindre que les NFT entrent dans une catégorie d’actifs spécifiquement définis comme « objets de collection » par l’Internal Revenue Code. Si l’IRS adopte cette position, tout gain réalisé à la vente pourrait être soumis à un taux d’imposition sur les gains en capital de 28 %. Les objets de collection sont des immobilisations définies détenues pendant plus d’un an qui sont :

« (A) toute œuvre d’art, (B) tout tapis ou antiquité, (C) tout métal ou pierre précieuse, (D) tout timbre ou pièce de monnaie, (E) toute boisson alcoolisée, ou (F) tout autre bien personnel corporel spécifié par le secrétaire aux fins de la présente sous-section.

Comment chacune des différentes formes de NFT correspond-elle à cette définition ? Des éclaircissements supplémentaires de la part de l’IRS sont nécessaires avant qu’une décision définitive puisse être prise quant à savoir quand ou si un NFT est un objet de collection. Dans l’intervalle, il est conseillé aux contribuables conservateurs de déclarer le gain NFT comme gain à percevoir lorsque le NFT implique une image qui peut raisonnablement être considérée comme « art ». La détermination devient plus difficile pour les autres types de NFT.

Législation fiscale récente concernant les NFT

Le 15 novembre 2021, la Loi sur l’investissement et l’emploi dans les infrastructures est entrée en vigueur. La nouvelle loi contient plusieurs modifications concernant la taxation des actifs numériques, y compris les NFT. Les changements s’appliqueront aux déclarations de renseignements qui doivent être fournies après le 31 décembre 2023.

En vertu de ces règles, les «courtiers» seront tenus de déposer le formulaire 1099-B en ce qui concerne les transactions NFT. Par conséquent, les investisseurs et les créateurs qui investissent, vendent ou échangent des NFT doivent se rendre compte que le produit de ces transactions sera probablement signalé à l’IRS.

La définition d’un courtier dépasse le cadre de cette discussion, mais elle inclut la plupart des parties qui facilitent les échanges de crypto-monnaie et de NFT. Dans certains cas, cela pourrait également inclure des entreprises qui émettent des NFT dans le cadre de jeux et d’autres formes de divertissement.

Conclusion

Les artistes, les investisseurs et les joueurs qui créent, achètent ou échangent des NFT doivent soigneusement documenter les détails de ces transactions, y compris les frais associés. Bien que l’IRS n’ait pas encore publié de directives spécifiques sur le traitement fiscal des NFT, vous pouvez vous attendre à ce que la déclaration de la transaction, y compris l’échange de crypto-monnaie associé à la transaction, soit soigneusement examinée si vous faites l’objet d’un audit. L’IRS demandera des documents.

Les artistes et créateurs qui tirent des revenus de la création/vente de NFT sont soumis à l’impôt sur le revenu de droit commun et à l’impôt sur le travail indépendant. Il apparaît que certains NFT sont susceptibles d’être considérés comme des « objets de collection » et soumettront les investisseurs qui réalisent un gain sur les NFT détenus pendant plus d’un an à des taux de gain en capital de 28 %. En 2024, la déclaration 1099-B commencera.

Si vous êtes dans le domaine de la création et de la vente de NFT, vous devez également savoir que ces transactions peuvent être soumises à la perception de la taxe de vente. De nombreux facteurs peuvent être pertinents pour déterminer quelle juridiction s’applique. Notre prochain article de cette série couvrira les implications fiscales nationales et locales de la création et de la vente de NFT.

Si vous avez besoin d’aide pour naviguer dans vos investissements en crypto-monnaie ou NFT, veuillez contacter l’un de nos professionnels.

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