Comment déclarer les gains et les pertes de crypto-monnaie dans la déclaration de revenus

La crypto-monnaie, ou « crypto » ou « jetons », fait fureur en ce moment. Les gens achètent et utilisent des cryptos à des fins variées. Certains l’exploitent, c’est-à-dire gagner de la crypto-monnaie en résolvant des équations cryptographiques à l’aide d’ordinateurs haute puissance, tandis que d’autres l’utilisent pour acheter des biens et services, et certains y investissent même en vue de réaliser des bénéfices sur l’appréciation de ces cryptos ou d’un combinaison de toutes les options. Quoi qu’il en soit, il est important de comprendre qu’il pourrait y avoir un « revenu » sur de telles transactions, et cela pourrait être assujetti à l’impôt.

Alors, sous quelle rubrique ces transactions devraient-elles être déclarées, car chaque rubrique a ses propres dispositions de calcul, taux d’imposition, dispositions de compensation et de report des pertes, exigences de déclaration, etc. ?

Bien qu’actuellement, il n’y ait pas de directives spécifiques/dispositions fiscales spécifiques sur la taxation des cryptos dans la loi de 1961 sur l’impôt sur le revenu (la loi), on pourrait tirer des conclusions des principes généraux de taxation et taxer les transactions en fonction de l’objectif pour lequel elles sont utilisés pour déclarer les gains et les pertes dans la déclaration de revenus (RTI).

Il faut garder à l’esprit que ne pas déclarer les transactions en crypto-monnaies dans son RTI peut entraîner des conséquences pénales, et dans certains cas, il pourrait y avoir un risque de poursuites.

Voici un aperçu de la façon dont on peut signaler les transactions cryptographiques dans son ITR.

Déclaration des transactions de crypto-monnaie

Un contribuable devrait déclarer les transactions liées à la crypto-monnaie comme un revenu d’entreprise si elles sont détenues en tant qu’actions commerciales, ou des gains en capital si elles sont détenues en tant qu’investissements. S’il est déclaré comme revenu d’entreprise, le formulaire ITR-3 s’appliquera à un particulier au cours de l’exercice 2020-2021, alors que s’il est déclaré comme gain en capital provenant d’un investissement, le particulier devra utiliser le RTI-2.

Imposition au titre des revenus d’entreprise/plus-values

• Imposabilité en tant que plus-values ​​: Si les cryptos sont détenus en tant qu’investissements, on pourrait alors faire valoir que le profit/la perte sur une telle vente doit être déclaré comme un gain/une perte en capital. Si les cryptos sont détenus pendant plus de 36 mois, le gain sur ceux-ci pourrait être classé comme plus-value à long terme et être soumis à un impôt de 20%, plus la surtaxe et la taxe applicables. A défaut, ils pourraient être classés en plus-values ​​à court terme, imposables aux taux d’imposition des particuliers applicables. Pour les plus-values ​​à long terme, un avantage d’indexation pourrait être utilisé pour augmenter le coût en raison de l’inflation.

• Imposabilité en tant que revenu d’entreprise : Si les cryptos sont détenus en tant qu’actions commerciales, ils pourraient alors être imposés sous le revenu principal de l’entreprise. Les revenus (nets des dépenses telles que le coût d’achat des cryptos, l’amortissement des ordinateurs/portables, le salaire, les frais de location, les frais de tenue de comptes, etc.) d’une telle activité commerciale pourraient être imposés en tant que revenu d’entreprise. Comme mentionné ci-dessus, pour les particuliers ayant un revenu d’entreprise, le formulaire RTI prescrit, c’est-à-dire le RTI-3, doit être utilisé (auquel cas, les comptes doivent être vérifiés après le franchissement du seuil spécifié). Le revenu d’entreprise est imposé selon les taux de dalle en vigueur (en supposant une base d’imposition non présomptive), plus la surtaxe et la taxe applicables.

Comment déclarer dans ITR-2/ITR-3

Si les cryptos sont traités comme un investissement, les gains en capital à long terme sur la vente de cryptos devraient être déclarés sous le tableau CG de l’ITR -2/ ITR-3 (s’il existe des sources de revenus d’entreprise), ils seront déclarés sous la rubrique « De la vente d’actifs où B1 à B8/B9 ci-dessus ne sont pas applicables » pour l’exercice 2020-21.

Les gains en capital à court terme sur la vente de cryptos devraient être déclarés dans le tableau CG de l’ITR-2/ITR-3 pour l’exercice 2020-21, sous « STCG sur les actifs autres qu’à A1 ou A2 ou A3 ou A4 ou A5 ci-dessus ». De plus, la déclaration de revenus doit être déposée avant la date d’échéance pour demander le report des pertes en capital, le cas échéant, pour compensation au cours des 8 années suivantes avec les gains en capital.

D’un autre côté, si elle est traitée comme un revenu d’entreprise, la vente de cryptos doit être déclarée dans la partie A -Compte de trading sous « Vente de marchandises » dans ITR-3. Le bénéfice/la perte net de la vente de cryptos après réduction des dépenses autorisées doit être déclaré sous la rubrique « Bénéfice net avant impôts ».

Pour les pertes subies dans les transactions de crypto-monnaie, la déclaration de revenus doit être déposée avant la date d’échéance (le 31 juillet de l’année suivant l’année d’imposition, pour un particulier sans aucune exigence de vérification, et le 31 octobre suivant l’année d’imposition, si le particulier est soumis à un contrôle fiscal). Pour l’exercice 2020-2021, les dates d’échéance prolongées susmentionnées sont respectivement le 31 décembre 2021 et le 15 février 2022. S’il ne s’agit pas d’une perte spéculative, cette perte pourrait être reportée sur 8 années d’évaluation (« AA ») et déduite du revenu d’entreprise.

Déclaration des avoirs en crypto-monnaie dans ITR

Si une personne est considérée comme résidente et résidente ordinaire, il est obligatoire de déclarer les actifs étrangers selon l’annexe FA, « Détails des actifs étrangers et des revenus de toute source hors de l’Inde », quel que soit le revenu dans la déclaration de revenus.

Cependant, gardez à l’esprit qu’il n’y a pas de directives claires de la part des autorités fiscales sur la question de savoir si les cryptos doivent être considérés comme un actif étranger. Comme les cryptos sont des actifs numériques, l’emplacement où se trouve le serveur et la loi du pays en vertu duquel la protection est demandée pourraient être traités comme l’emplacement où se trouvent ces actifs. S’il est déterminé que les cryptos sont situés en dehors de l’Inde, ils doivent alors être signalés dans l’annexe FA du RTI.

Obligation de déclaration supplémentaire dans le RTI

De plus, si le revenu net imposable de l’individu dépasse Rs 50 lakh, l’annexe AL du formulaire ITR doit également être remplie. Ce calendrier oblige un individu à déclarer ses biens immobiliers, bijoux, lingots, etc., collections archéologiques, dessins, peintures, sculptures ou toute œuvre d’art, véhicules, yachts, bateaux et avions, actifs financiers comme les soldes bancaires, y compris les dépôts, les actions et les valeurs mobilières, les polices d’assurance, les prêts et avances consentis et les fonds en caisse. En outre, toute responsabilité relative à ces actifs doit également être signalée, comme un prêt immobilier contracté pour l’achat d’une maison, etc. Actuellement, il n’existe aucune directive sur l’obligation de déclarer les cryptos dans l’annexe AL des formulaires ITR actuellement notifiés.

Conséquences pénales pour non-déclaration des crypto-monnaies en ITR

Il est à noter que la non-déclaration/non-divulgation de ces transactions pourrait avoir diverses conséquences pénales. Certaines des conséquences pénales sont :

a) Si les actifs/revenus étrangers ne sont pas déclarés dans le tableau FA (obligatoire pour chaque personne détenant des actifs étrangers, quel que soit le revenu), cela pourrait faire l’objet d’un avis d’imposition jusqu’à 17 ans en vertu de la Loi.

b) En outre, cela peut également entraîner diverses conséquences pénales en vertu de la loi de 2015 sur l’argent noir (revenus et actifs étrangers non divulgués) et sur l’imposition de l’impôt. Certaines d’entre elles sont :

i) Une pénalité de Rs10 lakh en vertu des dispositions du Black Money Act.

ii) En outre, les revenus ou actifs étrangers non divulgués seront imposés au taux forfaitaire de 30 pour cent. Aucune exonération, déduction ou compensation de pertes reportées pouvant être admissibles en vertu de l’actuelle loi de 1961 sur l’impôt sur le revenu n’est autorisée.

iii) La pénalité pour non-divulgation d’un revenu ou d’un actif situé en dehors de l’Inde sera égale à trois fois le montant de l’impôt à payer sur celui-ci. Ceci s’ajoute à la taxe payable à 30%.

iv) En outre, il existe un risque de poursuites.

Par conséquent, il est impératif que les individus fassent des déclarations/divulgations appropriées dans les déclarations de revenus qu’ils produisent et paient des impôts appropriés sur ces transactions lorsque ces revenus sont gagnés. Compte tenu de l’utilisation généralisée des cryptos et en l’absence de directives sur la taxation des cryptos, le gouvernement devrait envisager de publier les directives nécessaires sur la taxation des cryptos et les exigences de déclaration.

(Homi Mistry est partenaire de Deloitte India. Avec la contribution d’Ajay Nahata, directeur principal chez Deloitte Haskins & Sells LLP)