La fiscalité et l’application sont au coin de la rue


Alors que beaucoup a été écrit sur les efforts de l’IRS pour maîtriser la taxation des crypto-monnaies, Bitcoin, Ethereum et d’autres monnaies virtuelles ne sont pas les seuls actifs numériques qui posent des problèmes de conformité fiscale. La popularité croissante des jetons non fongibles (ou « NFT ») a soulevé des questions sur la façon dont ils seront imposés et si l’IRS poursuivra des mesures d’exécution contre les contribuables qui ne déclarent pas avec précision les transactions NFT.

Tout d’abord, un peu de contexte, en 2014, l’IRS a fourni des indications indiquant clairement que les monnaies virtuelles seraient traitées comme des biens aux fins de l’impôt fédéral sur le revenu. En d’autres termes, les « principes fiscaux généraux applicables aux transactions immobilières s’appliquent aux transactions utilisant la monnaie virtuelle ».

Le mois dernier, l’IRS a publié des directives supplémentaires reflétant son accent sur la cryptographie cette saison fiscale, rappelant aux contribuables que les formulaires fiscaux actuels demandent si « [a]à tout moment en 2021, [they] recevoir[d], [sold]échanger[d]ou disposer autrement[d] de tout intérêt financier dans n’importe quelle monnaie virtuelle. Les conseils fournissaient une liste de huit des transactions cryptographiques « les plus courantes » qui nécessiteraient une divulgation :

· La réception de monnaie virtuelle en paiement de biens ou de services fournis ;

· La réception ou le transfert de monnaie virtuelle gratuitement (sans aucune contrepartie) qui n’est pas considéré comme un cadeau de bonne foi ;

· La réception d’une nouvelle monnaie virtuelle à la suite d’activités de minage et de jalonnement ;

· La réception de monnaie virtuelle à la suite d’un hard fork ;

· Un échange de monnaie virtuelle contre des biens, des biens ou des services ;

· Un échange/échange de monnaie virtuelle contre une autre monnaie virtuelle ;

· Une vente de monnaie virtuelle ; et

· Toute autre disposition d’un intérêt financier en monnaie virtuelle.

Aucune de ces catégories n’implique clairement les NFT et les contribuables actifs dans les transactions numériques peuvent se demander : comment les NFT s’intègrent-ils dans le cadre émergent de l’IRS et quelle est la probabilité que l’IRS se penche sur les transactions liées aux NFT ?

Comme la monnaie virtuelle, les NFT sont des actifs numériques basés sur la blockchain. La crypto-monnaie est largement considérée comme «fongible» car elle peut être facilement échangée et échangée (un peu comme une monnaie non numérique). En revanche, chaque NFT représente un certificat de propriété et d’authenticité qui vit sur une blockchain qui peut être attachée à tout type d’objet, comme une image, une chanson ou un article de journal. De la même manière que la propriété d’une voiture est reflétée dans le titre par le biais d’un numéro d’identification de véhicule, chaque NFT possède un enregistrement du code blockchain sous-jacent unique.

Bien que n’importe quel article numérique puisse être transformé en NFT, la nature unique de chaque NFT a créé un buzz dans le monde de l’investissement artistique. Selon certains rapports, les investisseurs ont versé 44 milliards de dollars dans les NFT entre janvier 2020 et décembre 2021, avec environ 93 % de cet investissement (41,3 milliards de dollars) au cours des six derniers mois de 2021. Même les maisons de vente aux enchères traditionnelles participent à cette forme d’art numérique. collecte – en 2021, Christie’s a vendu 136 millions de dollars de NFT.

Bien que l’IRS n’ait pas encore fourni de conseils aux contribuables, l’attention accrue (sans parler des milliards de dollars d’investissement) dans l’espace a créé des spéculations sur la façon dont ces actifs numériques seront traités en vertu du code fiscal existant et si l’IRS commencera poursuivre ceux qui ne paient pas d’impôts sur ces transactions.

Premièrement, les investissements NFT seront-ils traités comme de la monnaie virtuelle et soumis à la même structure fiscale sur les gains/pertes en capital ?

Pour les investissements dans les monnaies virtuelles, l’IRS exige que les contribuables « déterminent la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle en dollars américains à la date du paiement ou de la réception ». Et lorsque la crypto-monnaie est vendue ou échangée avec un gain ou une perte, le contribuable est soumis au même traitement de gain/perte en capital qui s’applique aux portefeuilles d’investissement plus traditionnels. Si un contribuable détient la crypto-monnaie pendant plus d’un an, tout bénéfice sur la vente est imposé au taux de gain en capital à long terme, tandis qu’une crypto-monnaie qui n’a pas été détenue plus d’un an serait soumise au traitement des gains en capital à court terme. et imposé comme un revenu ordinaire. Toute perte provenant de la vente de monnaie virtuelle peut être utilisée pour compenser les gains en capital d’un contribuable et jusqu’à 3 000 $ de revenu ordinaire.

Mais la nature unique de chaque NFT mérite-t-elle un traitement différent dans le cadre du code des impôts ? Dans le cadre de la Taxpayer Relief Act de 1997, le Congrès a séparé les plus-values ​​nettes à long terme de la vente d’objets de collection tels que l’art, les antiquités, les timbres, les pièces de monnaie, les métaux et les pierres précieuses des autres types d’actifs. Tout en abaissant à 20 % le taux maximal d’imposition des gains en capital à long terme pour les actions et les obligations, le Congrès a laissé le taux maximal pour les objets de collection détenus plus d’un an à 28 %. Les pertes sur les ventes d’objets de collection sont assujetties aux mêmes limites sur les pertes qui s’appliquent aux autres immobilisations.

En raison de cette distinction entre les objets de collection et les autres immobilisations, si l’IRS conclut qu’un NFT constitue une œuvre d' »art » et se qualifie donc comme un « objet de collection », le taux d’imposition applicable sur les gains à long terme sera nettement supérieur à celui le taux appliqué aux autres investissements à long terme en crypto-monnaie. Sans les conseils de l’IRS, un nombre sans précédent de contribuables détenteurs de NFT sont laissés dans l’ignorance. De plus, étant donné que les NFT sont de toutes formes et de toutes tailles, il est possible que l’IRS traite certains comme des objets de collection et d’autres comme des immobilisations.

Quelle que soit la manière dont l’IRS décide de taxer ces actifs numériques, la popularité et les investissements accrus se traduiront presque certainement par une plus grande attention de la part des auditeurs civils et des enquêteurs criminels. L’IRS serait prêt à bondir sur ceux qui ne déclarent pas avec précision les gains sur la vente d’actifs numériques. En janvier, Jarod Koopman, directeur exécutif par intérim des services cybernétiques et médico-légaux de la division des enquêtes criminelles de l’IRS, a anticipé « un afflux d’évasion fiscale potentielle de type NFT ou d’autres cas d’évasion fiscale de crypto-actifs ».

Le mois dernier, l’agence a semblé donner suite à cette promesse lorsque deux accusés ont été inculpés dans un prétendu stratagème de fraude et de blanchiment d’argent NFT. En ce qui concerne les accusations, l’agent spécial en charge du bureau extérieur de l’IRS à New York a expliqué que « les NFT représentent une nouvelle ère pour les investissements financiers, mais les mêmes règles s’appliquent à un investissement dans un NFT ou un développement immobilier. Vous ne pouvez pas solliciter des fonds pour une opportunité commerciale, abandonner cette entreprise et vous enfuir avec l’argent que les investisseurs vous ont fourni. L’agent a en outre noté que l’IRS et le Département de la sécurité intérieure suivaient de près[ing]” Transactions de crypto-monnaie dans le but de découvrir des schémas similaires.

Bien que les accusations n’incluent pas d’infractions fiscales, les acteurs du marché devraient considérer l’affaire comme un signe avant-coureur des efforts futurs du gouvernement en matière d’application de la loi et bénéficieraient presque certainement de directives réglementaires. Au minimum, ces indications serviraient de rappel des risques associés aux transactions sur de nouveaux actifs.

Pour en savoir plus sur Jeremy Temkin, veuillez visiter www.maglaw.com.

Ariel Cohen, associée du cabinet, a participé à la préparation de cet article de blog.

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