Définition du report rétrospectif des pertes

Qu’est-ce qu’un report de perte ?

Un report de perte décrit une situation dans laquelle une entreprise subit une perte d’exploitation nette (NOL) et choisit d’appliquer cette perte à la déclaration de revenus d’une année précédente. Cela se traduit par un remboursement immédiat des impôts précédemment payés en réduisant l’impôt à payer pour cette année précédente.

Comprendre un report de perte en arrière

Les reports rétrospectifs de pertes sont similaires aux reports prospectifs de pertes, sauf que les entreprises appliquent leurs pertes d’exploitation nettes aux revenus des années précédentes plutôt qu’aux années suivantes. Le report rétrospectif des pertes générera un remboursement d’impôt sur les impôts antérieurs payés par l’entreprise pour l’année précédente en raison de sa nouvelle dette fiscale réduite. Une fois la perte reportée appliquée, ce sera comme si l’entreprise avait payé ses impôts en trop pour cette année-là.

Une entreprise peut choisir comment appliquer une perte d’exploitation nette (NOL) lorsqu’une telle perte se produit. Par exemple, il peut choisir de renoncer à la période de report et de ne reporter que la perte. Cependant, une fois que la décision a été prise de reporter la perte, l’action ne peut pas être annulée.

Il est important de noter qu’un report rétrospectif NOL est généralement plus avantageux qu’un report prospectif, car la valeur temporelle de l’argent montre que les économies d’impôt actuelles ont plus de valeur que dans le futur. Il peut y avoir des cas très spécifiques où un report a plus de sens pour une certaine entreprise, comme lorsque les taux d’imposition des entreprises augmentent considérablement. Cependant, ce n’est pas la norme.

Les dispositions fiscales autorisant le report rétrospectif des NOL allaient de zéro à cinq ans, historiquement. Parce qu’il s’agit d’une option de planification fiscale très avantageuse pour le contribuable, les factures d’impôt ont souvent abordé les reports en arrière. En période de récession, la durée pendant laquelle les contribuables sont autorisés à reporter les pertes a été prolongée. Les reports en arrière ont également été entièrement omis du code des impôts en tant qu’option, n’autorisant que les reports en avant. Il est important de savoir où en est la législation au moment où un report en arrière est envisagé.

Historique des reports de pertes

La disposition de report NOL relative aux impôts fédéraux sur le revenu a été introduite à l’origine dans le cadre de la loi fiscale de 1918. À l’origine, cette disposition fédérale relative à l’impôt sur le revenu était destinée à être un avantage de courte durée pour les entreprises subissant des pertes liées à la vente d’articles liés à la guerre. dans l’ère post-guerre. Les dispositions initiales de report en arrière et en avant (collectivement, le report) ne s’appliquaient qu’à un an. Le maintien de la disposition visait à lisser la charge fiscale des sociétés dont l’activité principale est de nature cyclique, mais non conforme à une année d’imposition standard. Ceci est courant avec les entreprises agricoles, car elles dépendent fortement des conditions météorologiques et peuvent avoir une année réussie suivie d’une année avec une perte d’exploitation nette importante.

Au cours des années suivantes, la durée autorisée pour les reports a été prolongée, diminuée, entièrement omise et rétablie. Nous n’examinerons que les principaux changements apportés à la disposition de report au cours des dernières décennies.

• La Tax Relief Act de 1997 a limité la disposition de report rétrospectif NOL à deux ans tout en étendant la disposition de report à 20 ans.
• Les reports ont été prolongés temporairement à trois, quatre ou cinq ans en réponse aux attentats du 11 septembre contre le World Trade Center et à la Grande Récession de 2009.
• La Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), adoptée en 2017, a supprimé la disposition de report rétrospectif de deux ans, à l’exception de certaines pertes agricoles et des compagnies d’assurance non-vie. Il permet également une période de report indéfinie, mais les reports sont désormais limités à 80 % du revenu net de chaque année subséquente. Pour les exceptions, les compagnies d’assurance, autres que l’assurance-vie, sont autorisées à reporter les NOL sur deux ans et sur 20 ans, et la nouvelle limite de 80% ne s’applique pas. Les pertes agricoles peuvent être reportées rétrospectivement sur deux ans et reportées indéfiniment, toujours sous réserve de la limite de 80 %.
• En 2020, la loi CARES (Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act) a effectivement retardé les changements mis en place par la TCJA jusqu’au 1er janvier 2021. La loi CARES a également prolongé le délai de report et a autorisé un NOL de cinq ans. report rétrospectif pour les années d’imposition commençant après le 31 décembre 2017 et avant le 1er janvier 2021. Cela comprend les NOL encourus par les compagnies d’assurance non-vie et les pertes agricoles.

Exemple du monde réel

Les reports rétrospectifs de pertes fiscales ont attiré une nouvelle attention en septembre 2020 lorsque le New York Times a publié des détails sur la déclaration de revenus de 2009 du président Trump. Selon le Fois article, « des dossiers confidentiels montrent qu’à partir de 2010, il a demandé et reçu un remboursement d’impôt sur le revenu totalisant 72,9 millions de dollars – tout l’impôt fédéral sur le revenu qu’il avait payé de 2005 à 2008, plus les intérêts. » Cela a été rendu possible grâce à une disposition de report NOL qui a changé à la suite de la loi de 2009 sur l’aide aux travailleurs, à la propriété et aux entreprises, promulguée par le président Obama.

La loi fiscale de 2009 autorisait une disposition de report rétrospectif NOL de cinq ans pour les années d’imposition 2008 et 2009, plutôt que la disposition de report rétrospectif de deux ans qui était en place à l’époque. Cela signifiait que les NOL encourus en 2008 et 2009 pouvaient être appliqués à un remboursement des impôts déjà payés au cours des cinq années précédant la perte. Si le contribuable choisissait de reporter une NOL à la cinquième année précédente, le report NOL était limité à 50 % du revenu imposable de la cinquième année précédente. Cependant, le solde NOL restant pourrait être reporté à la quatrième année précédente, et ainsi de suite jusqu’à ce que la perte soit entièrement épuisée.